चर्चा में क्यों?
नई दिल्ली (New Delhi) में कर अधिकारियों की एक बैठक में अंतरराष्ट्रीय कराधान और ट्रांसफर प्राइसिंग (transfer pricing) पर भारत के नेतृत्व वाला एक नया वर्किंग ग्रुप (working group) स्थापित किया गया। इसमें मूल रूप से ब्राजील (Brazil), रूस (Russia), भारत (India), चीन (China) और दक्षिण अफ्रीका (South Africa) के नाम पर बने समूह को शामिल किया गया था, जिसे BRICS के रूप में जाना जाता है। वित्त मंत्री निर्मला सीतारमण (Nirmala Sitharaman) ने 23 सितंबर को बैठक का उद्घाटन किया। ट्रांसफर प्राइसिंग (Transfer pricing) उन कीमतों से संबंधित है जिनका उपयोग संबंधित व्यवसायों के एक-दूसरे के साथ लेन-देन करते समय किया जाता है, जिसमें राष्ट्रीय सीमाओं के पार भी शामिल है। वे कीमतें प्रभावित करती हैं कि प्रत्येक देश कितने लाभ पर कर लगा सकता है। नया समूह कर प्रशासनों के लिए प्रवर्तन और विवाद समाधान के कठिन क्षेत्र पर अनुभव साझा करने के लिए एक निरंतर मंच तैयार करता है। यह एक सामान्य BRICS कर दर पेश नहीं करता है या स्वचालित रूप से भारतीय कर कानून को नहीं बदलता है। व्यावहारिक चुनौती एक ही लाभ पर दो बार कर लगाए बिना या हर आंतरिक लेन-देन को दुरुपयोग मानने के बिना वैध राजस्व की रक्षा करना है।
संबंधित व्यवसायों को ट्रांसफर कीमतों की आवश्यकता क्यों है
एक बहुराष्ट्रीय समूह एक देश में एक उत्पाद का निर्माण कर सकता है और इसे दूसरे में सहायक कंपनी के माध्यम से बेच सकता है। सहायक कंपनी को आपूर्ति करते समय निर्माता को कीमत दर्ज करनी चाहिए, भले ही दोनों एक ही समूह के हों। संबंधित संस्थाएं सेवाओं का आदान-प्रदान कर सकती हैं, पैसे उधार दे सकती हैं या लाइसेंस (license) तकनीक भी दे सकती हैं। इसलिए ट्रांसफर प्राइसिंग (Transfer pricing) एक सामान्य लेखांकन और वाणिज्यिक आवश्यकता है। चिंता तब पैदा होती है जब सहमत मूल्य लेन-देन को उचित रूप से प्रतिबिंबित नहीं करता है और संस्थाओं के बीच कर योग्य लाभ को स्थानांतरित करता है।
एक सरलीकृत चित्रण पर विचार करें, वास्तविक कंपनी या कर मूल्यांकन नहीं। एक निर्माता एक उत्पाद बनाने में ₹60 खर्च करता है और इसे ₹100 में विदेशी वितरक को स्थानांतरित करता है। यदि वितरक इसे ₹150 में बेचता है, तो दोनों व्यवसाय अन्य खर्चों से पहले ₹40 और ₹50 का मार्जिन (margins) दर्ज करते हैं। आंतरिक मूल्य को बदलकर ₹120 कर दें, और वे मार्जिन (margins) ₹60 और ₹30 हो जाते हैं। समूह का संयुक्त मार्जिन (margin) ₹90 बना हुआ है, लेकिन देशों के बीच इसका आवंटन बदल जाता है। वास्तविक मामलों पर विचार करने के लिए कई और लागतों और परिस्थितियों की आवश्यकता होती है।
आर्म्स-लेंथ (arm's-length) सिद्धांत
केंद्रीय बेंचमार्क (benchmark) आर्म्स-लेंथ सिद्धांत (arm's-length principle) है: तुलनीय परिस्थितियों में स्वतंत्र व्यवसाय क्या सहमत होंगे? संबंधित पक्ष अपने आम लेन-देन को उन तरीकों से प्रभावित कर सकते हैं जो वास्तविक स्वतंत्र विक्रेता और खरीदार नहीं कर सकते। बेंचमार्क (benchmark) आर्थिक गतिविधि के आधार पर लाभ के एक रक्षात्मक आवंटन की मांग करता है। इसका मतलब यह नहीं है कि प्रत्येक आंतरिक मूल्य एकल सार्वजनिक रूप से विज्ञापित मूल्य के बराबर होना चाहिए। उत्पादों, बाजारों, जोखिमों और संविदात्मक शर्तों में अंतर विभिन्न परिणामों को सही ठहरा सकते हैं।
इसलिए तुलनीयता दो सतही रूप से समान लेन-देन खोजने की तुलना में अधिक मांग वाली है। एक वितरक जो केवल माल का भंडारण और बिक्री करता है, वह बाजार विकसित करने और प्रमुख जोखिमों को वहन करने वाले से एक अलग भूमिका निभाता है। मूल्यवान तकनीक के स्वामित्व से किसी उद्यम का आर्थिक योगदान भी बदल सकता है। कर विश्लेषण किए गए कार्यों, उपयोग की गई संपत्तियों और मान लिए गए जोखिमों की जांच करता है। यह परीक्षा बताती है कि दोनों पक्षों द्वारा आर्म्स-लेंथ (arm's-length) सिद्धांत को स्वीकार करने के बाद भी विवाद क्यों बने रह सकते हैं।
कैसे एक बचाव मूल्य का आकलन किया जाता है
अलग-अलग तरीके अलग-अलग सबूतों के अनुकूल होते हैं। एक तुलनीय अनियंत्रित मूल्य विधि स्वतंत्र दलों के बीच पर्याप्त रूप से समान लेन-देन की तलाश करती है। एक कॉस्ट-प्लस (cost-plus) दृष्टिकोण प्रासंगिक लागतों से शुरू होता है और एक उपयुक्त मार्क-अप (mark-up) की जांच करता है। एक पुनर्विक्रय-मूल्य दृष्टिकोण स्वतंत्र ग्राहक से ली जाने वाली कीमत से वापस काम करता है। अन्य विधियां शुद्ध मार्जिन (margins) की जांच करती हैं या संयुक्त लाभ को विभाजित करती हैं जहां पार्टियों का योगदान निकटता से जुड़ा हुआ है। विधि चुनने के लिए गणना करने से पहले व्यवसाय को समझने की आवश्यकता होती है।
किसी पद्धति का नाम विश्वसनीय डेटा (data) की आवश्यकता को दूर नहीं करता है। एक स्पष्ट रूप से तुलनीय लेन-देन में एक अलग बाजार, मात्रा, क्रेडिट (credit) अवधि या जोखिम का आवंटन शामिल हो सकता है। समायोजन आवश्यक हो सकता है, लेकिन उनका एक स्पष्ट आधार होना चाहिए। विशेष तकनीक जैसी अमूर्त संपत्ति, तुलना को विशेष रूप से कठिन बना सकती है क्योंकि एक करीबी स्वतंत्र समकक्ष मौजूद नहीं हो सकता है। यही कारण है कि प्रशासनिक क्षमता और सूचना तक पहुंच ट्रांसफर-प्राइसिंग (transfer-pricing) प्रवर्तन के केंद्र में है।
दोहरा कराधान कैसे उत्पन्न हो सकता है
मान लीजिए कि एक देश का कर प्राधिकरण किसी संस्था के आंतरिक लेन-देन की समीक्षा करने के बाद उसे दिए गए लाभ को बढ़ाता है। यदि दूसरा देश तदनुसार समायोजन नहीं करता है, तो समूह के लाभ के हिस्से पर दो बार कर लगाया जा सकता है। यह दो देशों द्वारा केवल दो अलग-अलग व्यवसायों पर कर लगाने से अलग है। विवाद का संबंध जुड़े हुए लेन-देन से उत्पन्न होने वाली आय के आवंटन से है। इसे हल करने के लिए अधिकारियों को कानूनी दृष्टिकोण के साथ-साथ अंतर्निहित तथ्यों पर सहमत होने की आवश्यकता हो सकती है।
कर संधियाँ एक पारस्परिक समझौते की प्रक्रिया प्रदान कर सकती हैं, जिसके माध्यम से नामित अधिकारी संधि के असंगत कराधान पर चर्चा करते हैं। एक अग्रिम मूल्य निर्धारण समझौता अग्रिम में कवर (covered) किए गए लेन-देन के लिए एक दृष्टिकोण से सहमत होकर अधिक निवारक दृष्टिकोण लेता है। भारत का वर्तमान आवेदन मार्गदर्शन एकतरफा, द्विपक्षीय और बहुपक्षीय समझौते प्रदान करता है। एक एकतरफा समझौते में एक कर प्रशासन शामिल होता है; द्विपक्षीय या बहुपक्षीय व्यवस्थाओं में प्रासंगिक विदेशी अधिकारी भी शामिल होते हैं। व्यापक समझौता लेन-देन के दोनों किनारों पर जोखिम को संबोधित करने में मदद कर सकता है।
एक समझौता कर से सामान्य छूट नहीं है। इसकी उपयोगिता लेन-देन, मान्यताओं और कवर (covers) की जाने वाली स्थितियों पर निर्भर करती है। भारत (India) का मार्गदर्शन रोलबैक (rollback) के माध्यम से अर्हक पहले के वर्षों में सहमत दृष्टिकोण को लागू करने के अनुरोध भी प्रदान करता है। वह सुविधा हर पिछले विवाद को स्वतः फिर से खोलने के बजाय लागू आवश्यकताओं के अधीन है। अंतर्निहित उद्देश्य विधि और आवंटन के बारे में अधिक निश्चितता है, न कि लाभ के किसी भी सुविधाजनक स्तर का चयन करने की अनुमति।
BRICS पहल क्या जोड़ती है
BRICS का नाम ब्राजील (Brazil), रूस (Russia), भारत (India), चीन (China) और दक्षिण अफ्रीका (South Africa) से लिया गया है, हालांकि इसकी सदस्यता का विस्तार हुआ है। आधिकारिक बैठक रिकॉर्ड (record) में मिस्र (Egypt), इथियोपिया (Ethiopia), इंडोनेशिया (Indonesia), ईरान (Iran) और संयुक्त अरब अमीरात (United Arab Emirates) सहित दस कर प्रशासनों के प्रतिनिधि सूचीबद्ध हैं। यह राजस्व सांख्यिकी पर भारत के नेतृत्व वाले एक अलग समूह और एक पीयर-लर्निंग (peer-learning) पहल को भी दर्ज करता है। जोर मंत्रियों के बीच एक दिवसीय आदान-प्रदान के बजाय निरंतर प्रशासनिक सहयोग पर है।
इस तरह के सहयोग से अधिकारियों को दृष्टिकोणों की तुलना करने, कठिन व्यावसायिक संरचनाओं को समझने और आकलन में उपयोग की जाने वाली जानकारी की गुणवत्ता में सुधार करने में मदद मिल सकती है। ये संभावित लाभ हैं, इस बात का प्रमाण नहीं कि विवाद पहले ही कम हो चुके हैं। राष्ट्रीय कानून, संधि प्रावधान और करदाता सुरक्षा उपाय अलग-अलग मामलों को नियंत्रित करना जारी रखते हैं। एक साझा वर्किंग ग्रुप (working group) किसी विशेष मूल्यांकन में आवश्यक साक्ष्य का विकल्प नहीं हो सकता है। इसकी सफलता इस बात पर निर्भर करेगी कि क्या व्यावहारिक शिक्षा निरंतरता में सुधार करती है और परिहार्य असहमति को कम करती है।
निष्कर्ष
ट्रांसफर प्राइसिंग (Transfer pricing) यह निर्धारित करती है कि सीमाओं के पार काम करने वाले समूहों के भीतर लाभ कहां दर्ज किया जाता है। नीतिगत कार्य संबंधित-पक्ष के व्यापार को प्रतिबंधित करना नहीं है, बल्कि एक बचाव योग्य आर्थिक आधार पर इसका आकलन करना है। नया BRICS वर्किंग ग्रुप (working group) प्रशासन को उस कार्य को संबोधित करने के लिए एक निरंतर चैनल (channel) देता है। बेहतर साक्ष्य, उचित मूल्य निर्धारण के तरीके और प्रभावी विवाद समाधान ऐसे उपाय हैं जो सहयोग को अधिक विश्वसनीय कराधान में बदल सकते हैं।